國稅函〔2009〕98號解讀——部分稅務事項企業(yè)所得稅銜接與會計處理
二○○九年二月二十七日，國家稅務總局印發(fā)了《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）（以下簡稱“98號文”），對新企業(yè)所得稅稅法實施前企業(yè)發(fā)生的九個稅務事項的企業(yè)所得稅銜接問題進行了明確。筆者結(jié)合相關的稅收、財務、會計規(guī)定，對98號文進行了解讀，并就相關事項提出了相應的會計處理意見，希望對廣大納稅人領會98號文件精神和進行實務操作有所幫助。
一、已投入使用固定資產(chǎn)預計凈殘值和折舊年限問題
【文件規(guī)定】新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。
【新老規(guī)定對比】對固定資產(chǎn)的“預計凈殘值”，新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱“新企業(yè)所得稅法”）與原《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)所得稅法》等法律、法規(guī)、規(guī)范性稅收文件（以下簡稱“原企業(yè)所得稅法”）的規(guī)定不盡相同。如《外商投資企業(yè)所得稅法實施細則》第33條規(guī)定，“固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值應當不低于原價的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關批準?！薄镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第31條規(guī)定，“固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的５％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應報主管稅務機關備案?！毙缕髽I(yè)所得稅法對“預計凈殘值”的比例沒有明確規(guī)定，授權(quán)企業(yè)“合理確定”。“企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更?！保ā镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第59條）。
對固定資產(chǎn)的最低“折舊年限”，新、老企業(yè)所得稅法的規(guī)定也不盡相同。如新企業(yè)所得稅法規(guī)定，“飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年?！保ā镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第60條）。而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，“火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為十年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關的器具、工具、家具等，為五年。”（【94】財稅字第009號第6條和《外商投資企業(yè)所得稅法實施細則》第33條）新企業(yè)所得稅法的固定資產(chǎn)的最低折舊年限，飛機的由5年提高到10年，其他運輸工具由5年降低到4年，電子設備由5年降低到3年。因此，對企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)如果跨越2008年1月1日將面臨政策調(diào)整問題。
【文件解讀】1.對企業(yè)2008年1月1日前預計的固定資產(chǎn)凈殘值、計提的折舊額，不做稅收、會計調(diào)整。
2.授權(quán)企業(yè)在殘值額和最低折舊年限上實施選擇權(quán)。即對2008年1月1日后繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以按照新稅法規(guī)定重新確定其殘值額和折舊年限，按直線法（年限平均法）、加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在剩余的年限攤銷固定資產(chǎn)的剩余價值（扣除殘值額）。
3.企業(yè)原定的固定資產(chǎn)折舊年限不低于新稅法規(guī)定的最低年限的可以繼續(xù)執(zhí)行，否則必須調(diào)整。
【應用舉例】1：某內(nèi)資建筑設計企業(yè)2006年12月購入一臺中型計算機（當月投入使用），價值500萬元，到2009年1月該計算機仍在使用。原定折舊年限為5年，殘值比例為原價的５％。在2008年企業(yè)所得稅匯算期間，企業(yè)董事會根據(jù)新企業(yè)所得稅法和98號文件的規(guī)定并結(jié)合實際情況，確定這臺計算機的殘值為1萬元，折舊年限為3年。
（1）企業(yè)2007年對該計算機計提的折舊（500-500*5%）/5=95萬元，不進行調(diào)整。
（2）2008年這臺計算機的折舊額為202萬元。
因為按3年折舊年限計算，在2008年1月該計算機的折舊年限還剩兩年，尚未計提折舊的余額500-95=405萬元。殘值為1萬元，所以2008年的折舊額為（405-1）/2=202萬元。
2：某外商投資企業(yè)2000年12月成立，當月購一處辦公樓，價值3000萬元。企業(yè)的經(jīng)營期為30年，董事會議定該辦公樓的折舊年限為30年。2008年2月，企業(yè)董事會再次議定該辦公樓的折舊年限為30年，每年計提折舊90萬元[（3000-3000*10%）/30=90]。
每月計提折舊的會計處理：
借：管理費用75000
貸：累計折舊75000
企業(yè)的做法符合本條規(guī)定，辦公樓的年折舊額可不做調(diào)整。
【注意要點】1.企業(yè)如果執(zhí)行新企業(yè)所得稅法規(guī)定，調(diào)整“殘值額”和“最低折舊年限”必須同時進行，不可一個適用新稅法規(guī)定，一個使用老稅法規(guī)定。
2.“新稅法規(guī)定的折舊方法”為直線法（年限平均法），在實施加速折舊法的情況下可使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。企業(yè)按照其他方法計提的折舊，應該根據(jù)直線法重新調(diào)整后，才準予扣除。
二、遞延所得的問題
【文件規(guī)定】企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。
【新老規(guī)定對比】企業(yè)按原稅法對“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得、接受非貨幣性資產(chǎn)確認的捐贈收入”確定為遞延所得的，繼續(xù)按原規(guī)定的時間（年度）和原計算的年分攤額均勻計入各年度應納稅所得額。
國家稅務總局在《關于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）、《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令第6號）、《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）中分別規(guī)定，納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得、捐贈收入，如果金額較大，在一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務處理的通知》（國稅發(fā)[1999]195號）對外資企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)捐贈所得也有類似規(guī)定。
新企業(yè)所得稅法對“非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得”和“債務重組所得”沒有規(guī)定可分期計入應納稅所得額。接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)（《企業(yè)所得稅法實施條例》第21條）。
【文件解讀】企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，在2008年后繼續(xù)執(zhí)行原確定的分期攤?cè)胩幚磙k法。
【應用舉例】某一小型企業(yè)2006年接受另一企業(yè)捐贈的一批儀器（計入固定資產(chǎn)），價值100萬元。企業(yè)將該捐贈收入按5年分期轉(zhuǎn)入應納稅所得額。（假設企業(yè)2006、2007年所得稅適用稅率為33%，2008年所得稅適用稅率為25%，企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度）。
(1)接受捐贈時，借：固定資產(chǎn)1000000，
貸：遞延稅款330000
資本公積670000
(2)2006年和2007年每年分別轉(zhuǎn)入應納稅所得額20萬元，繳納企業(yè)所得稅66000元。
攤銷捐贈：借：遞延稅款66000
貸：應交稅金——應交所得稅66000
(3)2008年轉(zhuǎn)入應納稅所得額20萬元，繳納企業(yè)所得稅50000元。
攤銷捐贈：借：遞延稅款50000
貸：應交稅金——應交所得稅50000。
(4)減少遞延稅款額。由于稅率降低，后3年共可少繳企業(yè)所得稅60*（33%-25%）=4.8萬元。
借：遞延稅款48000
貸：資本公積48000。
【注意要點】企業(yè)應當設置“遞延稅款備查簿”，詳細記錄發(fā)生的時間性差異的原因、金額、預計轉(zhuǎn)回期限、已轉(zhuǎn)回金額等。
三、利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入的確認問題
【文件規(guī)定】新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。
【新老規(guī)定對比】新、老稅法在“利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入”的差異主要體現(xiàn)在收入確認時間上的不同。
原稅法以權(quán)責發(fā)制原則確認收入，如《外商投資企業(yè)所得稅法實施細則》第11條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。
新稅法明確這三項收入實現(xiàn)的時間應分別按合同約定債務人、承租人、特許權(quán)使用人應付相應收入的時間確認，即以收付實現(xiàn)確認收入。如，“利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)?！薄白饨鹗杖耄凑蘸贤s定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)?！薄疤卦S權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)?！保ㄐ隆镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第18條、19條和20條）。
【文件解讀】對上述三項收入的“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責發(fā)生制”的差額部分，一次計入2008年應稅收入中。
【應用舉例】某企業(yè)2006年1月出租一處房屋，出租時間5年，年租金100萬元，合同約定，簽約時承租方一次支付5年的租金。2006年1月企業(yè)收取5年租金500萬元。2006年和2007年分別按100萬元轉(zhuǎn)收入。
根據(jù)98號文的規(guī)定，剩余300萬元應計入2008年收入中。（不考慮營業(yè)稅等地方稅收）
【注意要點】1.如果該企業(yè)與承租方的協(xié)議約定每年收取租金，則租金分期計入收入。
2.租賃協(xié)議的保證金不應計入年應稅收入中。
在本例中，如果出租方在2006年1月另外收取100萬元的保證金，約定其在承租方退房時返回承租方，對100萬元的保證金不計入收入。
收取保證金時：
借：銀行存款1000000
貸：其他應付款——**保證金1000000
四、以前年度職工福利費、職工教育經(jīng)費余額問題
【文件規(guī)定】根據(jù)《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。
對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。
【新老規(guī)定對比】原企業(yè)所得稅法規(guī)定，“職工福利費”按照計稅工資總額14%的比例計提并在稅前扣除。如《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第一款第三項規(guī)定，“納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點五計算扣除。”
新企業(yè)所得稅法對“職工福利費”等取消了計提的規(guī)定，而采取在比例限度內(nèi)據(jù)實扣除。如《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除?！?/span>
【文件解讀】1.企業(yè)2008年以前職工福利費有結(jié)余的，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，首先使用以前職工福利費結(jié)余的部分，不足部分按新稅法規(guī)定扣除。
2.企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費系稅前提取的，如果改變用途，調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。
【應用舉例】1.某企業(yè)2007年底應付福利費余額300萬元（稅前提?。?008年工資薪金總額5000萬元，發(fā)生福利費800萬元。問：企業(yè)2008年稅前扣除福利費額是多少？
2008年發(fā)生的福利費800萬元，先使用2007年的結(jié)余300萬元，剩500萬元，5000萬元的14%為700萬元。所以2008年稅前扣除福利費額為500萬元。
2.如果該企業(yè)2008年福利費發(fā)生了1200萬元，使用2007年結(jié)余300萬元后，余900萬元，允許稅前為700萬元，剩余200萬元只能在稅后利潤中列支。
【注意要點】1.對外商投資企業(yè)根據(jù)相關規(guī)定，從稅后利潤分配中提取的“職工獎勵及福利基金”部分的結(jié)余，如果改變用途，不應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。
2.根據(jù)財政部《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關會計準則有關問題解答（二）》（財會【2003】10號）的規(guī)定，外商投資企業(yè)應在“應付福利費”科目下設置“從費用中提取的福利費”和“從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”兩個明細科目，分別核算從費用和稅后利潤中提取的職工福利費。
3.對職工教育經(jīng)費的余額，沒有改變用途調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額一說。
五、工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金問題
【文件規(guī)定】原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
【新老規(guī)定對比】工效掛鉤是原內(nèi)資企業(yè)工資稅前扣除辦法中的一種?！蛾P于印發(fā)<企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定>的通知》[（94）財稅字第009號]規(guī)定，經(jīng)有關部門批準實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè),其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度,職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的,在計算應納稅所得額時準予扣除。
新稅法對企業(yè)工資采取的是“發(fā)生的合理的工資薪金支出準予扣除”原則，沒有了工資的工效掛鉤辦法一說。
【文件解讀】原工效掛鉤企業(yè)2007年底以前的“工資儲備基金”額度仍然有效。2008年及以后年度使用以前的工資儲備基金余額時，在實際發(fā)放年度稅前據(jù)實扣除。
【說明】新稅法對工資稅前標準取消后，“工效掛鉤”實際上已無實際的意義。
【注意要點】新《企業(yè)財務通則》施行后，2007年12月31日之前企業(yè)因?qū)嵤┕ば煦^政策形成的應付工資結(jié)余，應當作為負債管理，主要用于以后年度工資分配的“以豐補歉”，不能轉(zhuǎn)增未分配利潤、盈余公積、資本公積。
六、以前年度未扣除的廣告費問題
【文件規(guī)定】企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。
【新老規(guī)定對比】原外商投資企業(yè)發(fā)生的廣告費支出可據(jù)實扣除，而內(nèi)資企業(yè)采取的是分行業(yè)按銷售收入的不同比例扣除，超過部分可無限期（或有限期）向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
新稅法對廣告費與業(yè)務宣傳費合并計算，也不再有行業(yè)區(qū)分?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/span>
【文件解讀】對內(nèi)資企業(yè)2008年以前尚未稅前扣除的廣告費，與2008年當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費合并，按照新稅法規(guī)定15%的比例計算扣除。
【應用舉例】某企業(yè)2007年有未扣除的廣告費100萬元，2008年銷售收入1000萬元，當年發(fā)生廣告費100萬元。當年稅前扣除的廣告費為150萬元。剩余的50萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年。
【注意要點】1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的廣告費的結(jié)轉(zhuǎn)有時間限制。國稅發(fā)[2006]31號文規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關的廣告費和業(yè)務宣傳費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標準扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。
2.外商投資企業(yè)不存在以前年度未扣除的廣告費問題。
七、技術開發(fā)費加計扣除形成的虧損問題
【文件規(guī)定】企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
【新老規(guī)定對比】財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）規(guī)定，“對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的技術開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。對上述企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術開發(fā)費項目，包括新產(chǎn)品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術研究直接相關的其他費用，在按規(guī)定實行100％扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年?！?/span>
新企業(yè)所得稅法僅明確：“企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！睂ζ髽I(yè)年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分如何處理沒有明確。
【文件解讀】1.年度發(fā)生虧損的企業(yè)仍可以對技術開發(fā)費實行加計扣除。
2.因技術開發(fā)費加計扣除形成的虧損如同正常經(jīng)營虧損處理。
【注意要點】1.企業(yè)研究開發(fā)費用的項目和歸集應執(zhí)行國家稅務總局《關于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法[試行]>的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）的規(guī)定。
2.增值稅一般納稅人企業(yè)，對形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用中的直接消耗的材料、燃料和動力費用的增值稅進項稅額應轉(zhuǎn)出。
八、開（籌）辦費處理問題
【文件規(guī)定】新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
【新老規(guī)定對比】原所得稅法對開（籌）辦費的稅收處理有規(guī)定。如《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，“開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出?！薄盎I建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間?！薄捌髽I(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于５年的期限內(nèi)分期扣除?！?/span>
新所得稅法對開（籌）辦費的稅收處理沒有明確規(guī)定。
《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》將開（籌）辦費列入“長期待攤費用”科目中，《企業(yè)會計準則》將開（籌）辦費列入“管理費用”科目中。
【文件解讀】1.2008年1月1日后成立的企業(yè)，可根據(jù)自己使用的會計制度，將開（籌）辦費在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除或列入“長期待攤費用”科目分期攤銷。但方法一經(jīng)選定，不得改變。
2.2008年1月1日以前將開（籌）辦費列入長期待攤費用的企業(yè)，未攤銷的部分可一次攤?cè)?008年費用中。
【應用舉例】某企業(yè)2006籌建，發(fā)生開辦費500萬元，企業(yè)使用企業(yè)會計制度，將其歸入“長期待攤費用”中實行5年攤銷。企業(yè)2007年1月開始經(jīng)營，當年攤開辦費100萬元。2008年企業(yè)根據(jù)企業(yè)情況和本文件規(guī)定，董事會議定剩余的開辦費400萬元一次攤?cè)?008年費用中。其會計處理為：
借：管理費用4000000貸：長期待攤費用4000000。
【注意要點】1.開辦費中如包括業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費的，應按照稅法規(guī)定處理，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入。
2.籌建當年沒有銷售（營業(yè)）收入的廣告和業(yè)務宣傳費支出只能向后結(jié)轉(zhuǎn)。
3.籌建當年沒有銷售（營業(yè)）收入的業(yè)務招待費支出應做納稅調(diào)整。